小伙伴们，上两期分别向大家介绍了内部控制和内部控制自我评价的相关知识，今天我们来一起看看内部控制中关键的控制措施“SOD”密,此“SOD”密非大宝“SOD”蜜哦，内部控制中的“SOD”是“Segregation of Duties”的缩写，指不相容职务分离。
我们先来分享一个故事，大名鼎鼎的维多利亚和阿尔伯特博物馆曾发生过伦敦历史上单人实行的数量最大的博物馆盗窃案。说到博物馆盗窃案，大家一定都觉得是高科技、高手段、高难度的团伙作案。不过令人惊奇的是，整个事件是这样发生的：1945年5月，二战结束后，博物馆藏品搬运、分类、整理及展柜、库房钥匙的保管等工作是由1930年入职的Nevin一个人负责。按理说，一个人整理藏品，应该有另一个人在场监督，可Nevin是博物馆老员工，经验丰富，办事妥帖，还与博物馆一同经历了残酷的战争考验，管理层对他十分放心，很多时候都由他独自在库房工作。直到1953年博物馆大盘点才发现，馆里藏品竟然消失了2068件！警方介入调查，从Nevin家中搜出了大部分藏品---Nevin和妻子居住的三居室住宅里，从窗帘到桌子，到墙上的装饰画和挂毯，再到架子上形形色色的摆件……几乎都是从博物馆里偷来的、具有悠久历史的藏品！
可见不相容岗位职责未做到分离与制衡，即使是守卫森严的博物馆也是“家贼难防”。在企业管理中，不相容岗位职责集中于一个人身上，就容易发生差错、出现腐败现象。那么什么是不相容职务分离，为什么要进行不相容职务分离，有哪些岗位需要职务分离？
敲黑板，划重点，拿起小本本~~
一、什么是不相容职务分离控制
《内部控制基本规范》中对不相容职务分离的描述：不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。
不相容职务分离一般主要分为五种：授权批准职务、业务经办职务、会计记录职务、财产保管职务、稽核检查职务。
不相容职务体现的核心思想是“内部牵制”。通俗来说，如果两项及以上职务由一人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为，那么这些职务就是不相容职务。
二、不相容职务分离的必要性
不相容职务既可以在事前规避舞弊行为发生，也可以在事中纠正财务舞弊。
一方面通过设置不相容岗位，严格执行定岗定位定操作。不相容职务分离措施严格执行，能够预防有意的舞弊行为。另一方面公司各部门或同一部门的不相容职务相关人员在岗位上相互制约，在工作过程中相互监督，并保证相关权利的制衡，从而彻底消灭舞弊滋生和繁衍的环境。
三、常见业务流程中的不相容职责
(一)财务及货币资金业务
(1)出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；
(2)支票保管职务与印章保管职务分离；
(3)银行印鉴保管职务、企业财务专用章保管职务、法人名章保管职务；
(4)货币资金支付的审批与执行；
(5)货币资金的保管与盘点清查；
(6)货币资金的会计记录与审计监督；
(二)投资
(1)投资项目的可行性研究与评估；
(2)投资的决策与执行；
(3)投资处置的审批与执行；
(4)投资绩效评估与执行；
(三)筹资
(1)筹资方案的拟订与决策；
(2)筹资合同或协议的审批与订立；
(3)与筹资有关的各种款项支付的审批与执行；
(4)筹资业务的执行与相关会计记录；
(四)采购与付款业务
(1)请购与审批；
(2)询价与确定供应商；
(3)合同的谈判与审批；
(4)采购合同的订立与审核；
(5)货物的采购、验收、保管、与相关会计记录
(6)采购付款的申请、审批与执行；
(五)工程项目业务
(1)项目建议、可行性研究与项目决策；
(2)概预算编制与审核；
(3)项目决策与项目实施；
(4)项目价款支付；
(5)项目验收；
(6)竣工决算与竣工决算审计；
(六)固定资产业务
(1)固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行；
(2)固定资产采购、验收与款项支付；
(3)固定资产投保的申请与审批；
(4)固定资产处置的申请与审批，审批与执行；
(5)固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录；
(七)成本费用业务
(1)成本费用定额、预算的编制与审批；
(2)成本费用支出与审批；
(3)成本费用支出与相关会计记录；
(八)担保业务
(1)担保业务的评估与审批；
(2)担保业务的审批与执行；
(3)担保业务的执行和核对；
(九)销售与收款
(1)客户信用调查评估；
(2)销售合同的审批、签订与发货；
(3)销售货款的确认、回收与相关会计记录；
(4)销售退回货品的验收、处置与相关会计记录；
(5)销售业务经办与发票开具、管理；
(6)坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批；
供稿：风控审计部
编辑：陈衡
审核：杨心悦
公司官方网站
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