近期，财政部、税务总局、科技部联合印发《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔〕64号)、《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔〕99号)。企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在1月1日至12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
那在具体会计处理是怎么样呢？
我们一起一步步讲解：
一、研究阶段(无形资产准则规定：研究阶段的支出全部费用化)
1、相关费用发生时
借：研发支出 — ××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等)
贷：库存现金(银行存款、应付职工薪酬、原材料等)
2、购置资产
借：固定资产 — ××资产(购买不用安装的设备)
贷：库存现金(银行存款)
3、期末结转
借：管理费用 — 研究与开发费
贷：研发支出 — ××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等)
特例：
建筑行业中，研发费用的归集入账如果存在滞后性，后期处理时研发费用时才需要将原来科目调整为研发费用，比如人工费用在正常业务中会进入660210101管理费用-职工薪酬-工资-职工工资或者640118主营业务成本中，后期需要将部分人员的工资调整成为研究支出，则会计处理应该如下操作：
研发费用--（人工）
借：53010103-研发支出-费用化支出-职工薪酬-工资-职工工资100
借：66010管理费用-职工薪酬-工资-职工工资 -50
借：640118主营业务成本-维护业务 -50
借：660212管理费用-研究与开发费100
贷：530103 研发支出-研发成本转出100
同理：研究支出-（材料）同上。
二、开发阶段(符合无形资产确认条件的支出应资本化即形成资产，否则应费用化)
1、相关费用发生时
借：研发支出 — ××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等)
固定资产 — ××资产(购买不用安装的设备)
贷：库存现金(银行存款、应付职工薪酬、原材料等)
2、开发项目完工时
借：无形资产 — ××资产(资本化部分)
管理费用 — 研究与开发费(费用化部分)
贷：研发支出 — ××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等)
三、政府补助科技项目资金的核算
1、收到财政拨款时
借：银行存款 — ××银行
贷：递延收益 —政府补助××科技项目资金
2、利用政府补助资金支付项目费用时
A、支付费用
借：研发支出 — ××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等)
贷：库存现金(银行存款、应付职工薪酬、原材料)
B、购置固定资产(或用于项目建设)
借：固定资产 — ××资产(购买不用安装的设备)
在建工程 — ××资产(需要安装的设备、厂房)
贷：库存现金(银行存款、应付账款、应付职工薪酬、原材料、工程物资等)
C、项目完成形成费用部分
借：管理费用 — 研究与开发费
贷：研发支出 — ××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等)
D、项目完成形成资产部分
借：无形资产 — ××项目
贷：研发支出 — ××项目(材料费、人工费、水电费、租赁费、利息支出等)
借：固定资产 — ××资产(需要安装的设备、厂房)
贷：在建工程 — ××资产(需要安装的设备、厂房)
3每个资产负债表日分配递延收益(按年或按月)
A、与费用相对应(即费用化部分)
借：本年利润
贷：管理费用 — 研究与开发费
借：递延收益 — 政府补助××科技项目资金
贷：营业外收入 — 政府补助××科技项目资金
B、与资产相对应(即资本化部分：起点自相关资产可供使用时，终点是资产使用寿命结束时)
借：制造费用 — 折旧费
管理费用 — 无形资产摊销
贷：累计折旧
累计摊销
借：递延收益 — 政府补助××科技项目资金
贷：营业外收入 — 政府补助××科技项目资金
事业单位研究开发费用的账务处理
一、收到拨款时
借：银行存款 — ××银行
贷：拨入专款 — ×× 科技项目(科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用)
二、利用政府补助资金支付项目费用
1、支付费用时
借：专款支出 — ×× 科技项目(人工费、材料费、租赁费)
贷：现金(银行存款)
2、购置设备
借：专款支出 — ×× 科技项目(设备购置费)
贷：银行存款
同时 借：固定资产 — ××资产
贷：固定基金
三、项目完工时
1、政府补助资金的账务处理(直接对冲，不形成资产)
借：拨入专款 — ×× 科技项目(科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用)
贷：专款支出 — ×× 科技项目(人工费、材料费、租赁费、设备购置费)
2、事业单位配套资金的账务处理
借：无形资产— ×× 资产
贷：现金(银行存款、材料)
例如：甲企业于2×3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得奖励起内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。甲企业于2×4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×12月、2×12月、2×12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别类高管年度奖金。假设甲企业收到补助时，客观情况表明甲企业在未来内离开该地区的可能性很小，如何会计处理做账？
（1）收到时： 借：银行存款 10 000 000 贷：递延收益 10 000 000 （2）将补贴资金发放给高管时： 借：递延收益 4 000 000 贷：管理费用 4 000 000 后面两次支付一样处理
王小五
甲软件企业2月15日收到即征即退的增值税10万元，账务处理你会吗？
李小男
借：银行存款 100 000 贷：其他收益 100 000
甲企业收到了政府支付的自然灾害补助资金100万元，账务处理如下：借：银行存款 1 000 000 贷：营业外收入 1 000 000
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