经CPA研习社后台统计，许多C粉一直询问金融工具准则如何衔接的问题，技术老师就该问题的解答是“特殊”追溯调整法，下面我们就“特殊”追溯调整法给大家做一下分析。一、“特殊”追溯调整法《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第七十三条：在本准则施行日，企业应当按照本准则的规定对金融工具进行分类和计量（含减值），涉及前期比较财务报表数据与本准则要求不一致的，无需调整。金融工具原账面价值和在本准则施行日的新账面价值之间的差额，应当计入本准则施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。同时，企业应当按照《企业会计准则第37号—金融工具列报》的相关规定在附注中进行披露。企业前期比较财务报表数据，应当能够以前期的事实和情况为依据 ，且比较数据应当反映本准则的所有要求。采用追溯调整法时，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也一并调整。技术老师所说的“特殊”追溯调整法，其特殊性在于新金融工具第七十三条规定其比较财务报表相关项目无需调整，只需要调整报告期间的期初留存收益或其他综合收益，这样在财务报表列报中，资产负债表上年年末数、利润表上年数均不需要变动，只需要在所有者权益变动表本年数的“会计政策变更”一行，填列对“未分配利润”、“盈余公积”或“其他综合收益”的影响金额。对于1月1日经新金融工具调整后的累积影响金额及报表项目影响金额，在附注中进行披露即可。二、新金融工具下财务报表的列报1、按摊余成本计量的货币资金、应收票据、应收账款、其他应收款（包括应收利息和应收股利）在对应的报表项目列报。2、应收票据和应收账款可能需要分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”，在资产负债表“应收款项融资”项目列报。这里通常涉及的情况有：①企业的应收票据经常性的存在较大金额通过贴现和背书转让实现其价值；②企业某特定客户或客户组合的应收账款中经常性的存在较大金额通过不附追索权的应收账款保理业务实现其价值。这两种情况下判断管理该金融资产的业务模式为既以收取合同现金流为目标又以出售该金融资产为目标，因此分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”。3、分类或指定为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”属于流动性资产的在报表“交易性金融资产”项目列报，属于非流动性的在报表“其他非流动金融资产”项目列报。在“其他非流动金融资产”列报的项目最常见的是预计持有期限超过一年的债权和股权。4、指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的非交易权益工具投资在报表“其他权益工具投资”项目列报，最常见的是原来分类为“持有至到期投资”的三无投资。C社：“三无投资”在新金融工具准则执行日，①如果企业不“指定”，则应该分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益”，预计持有期限不超过一年的，在报表“交易性金融资产”项目列报，预计持有期限在一年以上的，在报表“其他非流动金融资产”项目列报。②企业如果选择了“指定”，则以后不得变更，除股利收入外其他变动不得计入损益，处置这项股权时的损益计入其他综合收益，同时终止确认这项权益工具投资，将累计计入其他综合收益的金额全部转入留存收益。在报表“其他权益工具投资”项目列报。5、分类为以摊余成本计量的债权投资资产负债表日，剩余期限在1年以上的，在“债权投资”项目列报；取得时期限不足一年的，在“其他流动资产”项目列报；取得时期限超过一年，资产负债表日剩余期限不足一年的，在“一年内到期的非流动资产”项目列报。6、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资:资产负债表日，剩余期限在1年以上的，在“其他债权投资”项目列报；取得时期限不足一年的，在“其他流动资产”项目列报；取得时期限超过一年，资产负债表日剩余期限不足一年的，在“一年内到期的非流动资产”项目列报。7、各类金融负债在报表的列示：（1）短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、其他应付款（包括应付利息和应付股利）、长期应付款、应付债券等按照摊余成本计量的金融负债在对应的报表项目列报。（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债不属于衍生工具的在“交易性金融负债”项目列报，属于衍生工具的在“衍生金融负债”项目列报。8、损益表项目的列示（1）属于金融资产的“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款（包括应收股利和应收利息）”、“长期应收款”、“债权投资”、“其他债权投资”所计提的坏账准备或资产减值准备，不再在“资产减值损失”项目列报，改为在“信用减值损失”项目列报。C社：“交易性金融资产”和“其他权益工具投资”是不需要计提信用减值准备的；但是“其他债权投资”是需要计提信用减值准备的，计提的分录是：借：信用减值损失 贷：其他综合收益-信用减值准备。（2）其他综合收益其他综合收益“（一）不能重分类进损益的其他综合收益”中增加了两项：①其他权益工具投资公允价值变动；这里主要涉及的是“三无投资”指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”时，当公允价值变动时在这里列示。②企业自身信用风险公允价值变动。这里列报的是根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第六十八条第（一）款：“（一）由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，应当计入其他综合收益”的规定形成的的公允价值变动金额。其他综合收益“（二）将重分类进损益的其他综合收益”中增加了三项：①其他债权投资公允价值变动；②其他债权投资信用减值准备；这两项都是关于“其他债权投资”的，即分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的债权投资。当其公允价值变动时，借：其他债权投资-公允价值变动贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动；当需要计提信用减值准备时，借：信用减值损失 贷：其他综合收益-信用减值准备。③金融资产重分类计入其他综合收益的金额。这里所说的情况是企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，重分类日公允价值和原账面价值的差额计入其他综合收益。
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